Налоговые риски бизнеса в Казахстане: ст. 216 и 245 УК РК в 2026 году

Многие предприниматели до сих пор говорят о «лжепредпринимательстве», когда речь заходит о фиктивных фирмах и «обналичке». Но в 2026 году юридическая картина другая: основные уголовные риски для бизнеса связаны со статьей 216 УК РК (выписка счета-фактуры без реальной сделки) и статьей 245 УК РК (уклонение от уплаты налогов с организаций). Разберем, что говорит закон, с каких сумм наступает ответственность и как снизить риски.

Лжепредпринимательство: что изменилось

Статья 215 Уголовного кодекса РК («Лжепредпринимательство») исключена Законом РК от 3 июля 2017 года № 84-VI. Это не значит, что создание фирм-однодневок стало безопасным. Те же действия сегодня оцениваются по другим нормам: прежде всего по статье 216 (если выписываются счета-фактуры без фактической поставки) и по статье 245 (если такие документы использовались, чтобы уменьшить налоги).

Кроме того, налоговые органы вправе оспаривать в суде регистрацию фирм-однодневок и сделки с ними. Если суд признает сделку совершенной без реального исполнения, у покупателя, как правило, возникают налоговые последствия (доначисления, пени, штрафы) даже без уголовного дела.

Статья 216 УК РК: счета-фактуры без реальной сделки

По части 1 статьи 216 наказуемо совершение субъектом частного предпринимательства действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с целью извлечения имущественной выгоды, если это причинило крупный ущерб гражданину, организации или государству.

Санкции по действующей редакции:

• часть 1: штраф до 3 000 МРП, исправительные работы, общественные работы до 800 часов, ограничение или лишение свободы до 3 лет;
• часть 2 (неоднократно, группой лиц по предварительному сговору, с использованием служебного положения): штраф до 5 000 МРП, ограничение или лишение свободы до 5 лет, с конфискацией имущества;
• часть 3 (преступной группой или с особо крупным ущербом): лишение свободы до 7 лет с конфискацией имущества.

Пороги ущерба

Размеры установлены в статье 3 УК РК. Для статьи 216:

• крупный ущерб: гражданину в 2 000 раз больше МРП, организации или государству свыше 20 000 МРП;
• особо крупный ущерб: гражданину в 5 000 раз больше МРП, организации или государству свыше 50 000 МРП.

В 2026 году МРП равен 4 325 тенге. Значит, для ущерба государству крупный размер начинается примерно с 86,5 млн тенге, особо крупный примерно с 216,25 млн тенге. Важно: ущерб считается не по сумме выписанных документов, а по размеру причиненного вреда, и его расчет часто становится предметом спора.

Статья 245 УК РК: уклонение от налогов с организаций

Статья 245 касается уклонения от уплаты налога и других обязательных платежей с организаций путем непредставления декларации, внесения в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах, сокрытия объектов налогообложения, если это повлекло неуплату в крупном размере.

Квалифицированный состав (часть 2) прямо называет уклонение с использованием счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров. Именно поэтому покупатель «бумажных» услуг рискует не меньше, чем их продавец. Санкции зависят от части статьи: от штрафа в 2-3 кратной сумме неуплаченных платежей по части 1 до лишения свободы от 5 до 8 лет по части 3.

Пороги и условие о 10 процентах

Для статьи 245 крупный размер: неуплата свыше 50 000 МРП за проверенный период, особо крупный: свыше 75 000 МРП. При этом есть дополнительное условие: сумма, доначисленная по результатам налоговой проверки за один календарный год из проверяемого периода, должна превышать 10 процентов от всех налогов и платежей, исчисленных самим налогоплательщиком за этот год.

Новый Налоговый кодекс 2026 года и проверки

С 1 января 2026 года в Казахстане действует новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII). По разъяснениям Комитета государственных доходов, которые опубликовал Zakon.kz, изменения в части проверок такие:

• налоговые проверки проводятся без деления на виды, основания проверок обобщены и сокращены;
• сокращены сроки продления проверок: на 10 рабочих дней для ИП и юрлиц без структурных подразделений, на 20 рабочих дней для юрлиц с подразделениями;
• срок исковой давности продлевается до завершения проверки;
• документы проверки, кроме предписания, вручаются электронно через веб-портал;
• обжалование предписания больше не приостанавливает проверку;
• для микро- и малого бизнеса требование о представлении документов можно вручить не более двух раз, а срок его исполнения сокращен до 10 рабочих дней.

Практический вывод: следите за личным кабинетом налогоплательщика, потому что документы проверки приходят туда, а сроки на ответ стали короче.

Как начинается уголовное дело

Типичный путь выглядит так: камеральный контроль или налоговая проверка выявляет «разрыв» по НДС или контрагента без реальной деятельности, затем материалы передаются в правоохранительные органы. Согласно статье 187 УПК РК, по делам о преступлениях по статье 216 и частям 2 и 3 статьи 245 предварительное следствие проводит служба экономических расследований. Это подразделения Агентства РК по финансовому мониторингу (АФМ).

Директор и главный бухгалтер обычно впервые узнают о деле, когда получают вызов на допрос. В этот момент важно понимать свой процессуальный статус: подробнее об этом в статье «Вызвали на допрос: права свидетеля и подозреваемого».

Что делать директору и бухгалтеру

До сделки: проверка контрагента

Комитет государственных доходов публикует на сайте kgd.gov.kz сервисы и списки, полезные для проверки партнера:

1. Сервис «Поиск неблагонадежных налогоплательщиков» (бездействующие, лжепредприятия, регистрация признана недействительной).
2. Списки должников по налогам и таможенным платежам.
3. Списки налогоплательщиков, находящихся на стадии ликвидации, и несостоятельных должников.
4. Списки налогоплательщиков, которым ограничена выписка электронных счетов-фактур.

Помимо проверки по спискам, сохраняйте доказательства реальности сделки: договор, переписку, акты, товарно-транспортные накладные, данные о складе и транспорте, фото- и видеофиксацию, сведения о персонале подрядчика.

Если пришло уведомление или вызов

• Не игнорируйте уведомления в кабинете налогоплательщика: сроки исчисляются с даты вручения.
• Соберите первичные документы по спорным сделкам до того, как их запросят.
• Не давайте объяснений «по памяти» и не подписывайте протоколы, с которыми не согласны: замечания можно внести в протокол.
• Рассмотрите вопрос о добровольной уплате доначислений, если речь идет о статье 245: это может быть основанием для освобождения от ответственности.

Типичные ошибки

• Работа с поставщиком только «по бумагам», без доказательств реальной поставки.
• Уверенность, что ответственность несет только фирма-однодневка, а не покупатель.
• Пропуск сроков обжалования результатов проверки.
• Попытка «договориться» вместо работы с документами и правовой позицией.

Когда нужен адвокат

Помощь адвоката особенно важна на ранней стадии: при получении предписания о проверке со спорными эпизодами, при первом вызове в службу экономических расследований, при выборе между уплатой доначислений и их обжалованием. Адвокат оценит риски по каждой сделке, подготовит позицию по размеру ущерба и будет присутствовать при допросе. Подробнее о направлении: экономические и корпоративные споры. Если налоговый спор связан с конфликтом между участниками компании, может пригодиться статья о корпоративных спорах в ТОО.