Налоговые проверки по новому Налоговому кодексу РК 2026: сроки и обжалование уведомлений

С 1 января 2026 года в Казахстане действует новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII). Вместе с ним изменились правила налоговых проверок и порядок работы с их результатами. Ниже разбираем, какие бывают проверки, как они заканчиваются, в какие сроки и куда обжаловать уведомление о результатах проверки, а также что делать с уведомлениями камерального контроля. Нормы приведены по редакции кодекса с изменениями на 1 июля 2026 года.

Какие бывают налоговые проверки

По статье 152 Налогового кодекса налоговая проверка проводится в форме комплексной, тематической, встречной проверки или хронометражного обследования. Комплексная охватывает все виды налогов и платежей; при ликвидации проводится исключительно комплексная, так называемая ликвидационная проверка (статья 155). Встречная проверка касается контрагентов проверяемого лица и нужна, чтобы подтвердить факт и содержание операций (статья 157).

Проверка назначается по заявлению или требованию самого налогоплательщика, по основаниям Уголовно-процессуального кодекса либо по решению налогового органа, и проводится на основании предписания (статья 153). Период проверки не может превышать срок исковой давности: по общему правилу три года, а для крупного бизнеса и ряда других категорий пять лет (статьи 152 и 65).

По разъяснениям КГД, опубликованным Zakon.kz, в новой редакции сокращены основания и сроки продления проверок, документы проверки, кроме предписания, вручаются через веб-портал, а обжалование предписания больше не приостанавливает проверку.

Сроки проверки и запрос документов

• Предписание вручается в течение трех рабочих дней после выписки (статья 162).
• Срок проверки, указанный в предписании, по общему правилу не превышает тридцати рабочих дней с даты вручения предписания; продление возможно только в пределах, установленных статьей 163.
• На требование о представлении документов дается десять рабочих дней; по ходатайству налогоплательщика срок может быть продлен до тридцати рабочих дней (статья 164).

Предварительный акт, акт и уведомление о результатах

До акта проверки налогоплательщику вручается предварительный акт, и на него можно подать письменное возражение (статья 169). Порядок и сроки возражения утверждает уполномоченный орган. Это первая и часто самая важная точка защиты: в возражении стоит сразу изложить позицию и приложить документы.

Проверка завершается в день вручения акта налоговой проверки (пункт 3 статьи 170). Если выявлены нарушения, ведущие к начислению налогов, уменьшению убытков или отказу в возврате НДС, выносится уведомление о результатах проверки (статья 171). Его вручают не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта, а исполнить его нужно в течение тридцати рабочих дней после вручения (статья 83).

Если вы согласны с начислениями, по заявлению срок уплаты можно продлить на шестьдесят рабочих дней с уплатой равными долями и начислением пени (пункт 6 статьи 171). Для акциза и налогов, удерживаемых у источника выплаты, такое продление не применяется.

Обжалование в уполномоченный орган

Уведомление о результатах проверки можно обжаловать в уполномоченный орган или в суд (статья 191).

Срок и форма жалобы

Жалоба подается в уполномоченный орган в течение тридцати рабочих дней, следующих за днем вручения уведомления; копия направляется в налоговый орган, проводивший проверку (пункт 1 статьи 192). Подать ее можно лично, почтой или через веб-портал.

В жалобе указываются обжалуемые обстоятельства и доказательства, к ней прикладываются подтверждающие документы и доверенность представителя (статья 193). Если жалоба не соответствует этим требованиям, в ее рассмотрении откажут, но в пределах срока ее можно подать повторно, устранив недостатки.

Как рассматривается жалоба

• Решение выносится в срок не более тридцати рабочих дней с регистрации жалобы, для налогоплательщиков на налоговом мониторинге не более сорока пяти (статья 195).
• Срок может быть приостановлен на время тематической проверки или запросов и продлен: на пятнадцать рабочих дней при подаче дополнений и до девяноста рабочих дней при необходимости дополнительного изучения (статья 196).
• Тематическую проверку по жалобе не поручают тому налоговому органу, результаты проверки которого обжалуются, за исключением случая, когда обжалуемую проверку проводил уполномоченный налоговый орган (статья 198).
• Для рассмотрения жалоб создается апелляционная комиссия; итоговое решение уполномоченного органа выносится с ее учетом: уведомление оставляется без изменения либо отменяется полностью или в части (статья 197).

По данным Mybuh.kz, положение об апелляционной комиссии утверждено Минфином в сентябре 2025 года и применяется с 1 января 2026 года; в комиссию входят не менее девяти человек, в том числе представители НПП «Атамекен» и отраслевых ассоциаций.

Обжалование в суде

Споры с налоговыми органами рассматриваются в порядке Административного процедурно-процессуального кодекса (статья 191 Налогового кодекса). Иск подается в течение одного месяца со дня вручения решения по жалобе, либо по истечении срока ее рассмотрения, если решение не принято (части 1 и 6 статьи 136 АППК). Государственная пошлина по административному иску об оспаривании уведомления по акту проверки для юридических лиц составляет 1 процент от оспариваемой суммы, но не более 20 000 МРП, для ИП 0,1 процента, но не более 500 МРП (подпункт 4 пункта 1 статьи 665 Налогового кодекса).

Действия и бездействие должностных лиц налоговых органов обжалуются в вышестоящий налоговый орган или в суд (статьи 199 и 200). Обжалование действий по принудительному взысканию не приостанавливает применяемые меры (пункт 2 статьи 199).

Камеральный контроль и уведомления

Камеральный контроль проводится без выхода к налогоплательщику, путем сопоставления данных налоговых форм и сведений из других источников (статья 137). При расхождениях направляется уведомление о расхождениях, срок его исполнения тридцать рабочих дней (статья 82). Исполнить его можно двумя способами:

1. Согласиться и устранить нарушение, например представить налоговую отчетность по уведомлению.
2. Не согласиться и представить пояснение с причинами и подтверждающими документами.

Пояснение не принимается, если вычеты или зачет НДС основаны на счетах-фактурах, по которым суд или орган уголовного преследования установил выписку без реальной поставки, на сделках, признанных недействительными, или на операциях с контрагентами, регистрация которых признана недействительной (пункт 6 статьи 137).

При неисполнении уведомления приостанавливаются расходные операции по банковским счетам и выписка электронных счетов-фактур (пункт 9 статьи 137), а налоговый орган вправе назначить проверку по расхождениям (пункт 10). Уведомление об устранении нарушений также исполняется в течение тридцати рабочих дней (статья 83).

Когда нужен адвокат

Адвокат полезен уже на стадии предварительного акта: возражение формирует позицию, которую потом рассматривают апелляционная комиссия и суд. Обращайтесь сразу, если доначисления существенные, если налоговый орган ставит под сомнение реальность сделок с контрагентами или если речь может пойти об уголовной ответственности (об этом в статье о налоговых рисках бизнеса). Сроки в тридцать рабочих дней и один месяц короткие, а их пропуск почти не восстанавливается. Подробнее о направлении: экономические споры.